按國(guó)務(wù)院文件未來(lái)建筑業(yè)的增值稅稅率為11%，時(shí)間表為15年底前。作為建筑業(yè)財(cái)務(wù)的我們能為此主動(dòng)做些什么呢？
其一、測(cè)算用去年和今年上半年的實(shí)際數(shù)據(jù)加上下半年預(yù)算測(cè)算假設(shè)按11%增值稅實(shí)施今年和去年對(duì)損益表的影響。案例二中有思路的說(shuō)明。
其二、與材料員一起對(duì)供應(yīng)商增值稅資格進(jìn)行全面摸底。從現(xiàn)在開(kāi)始盡力在價(jià)格不變情況下選擇一般納稅人合作或者幫助現(xiàn)有供應(yīng)商成為一般納稅人。
其三、與客戶溝通，開(kāi)誠(chéng)布公商談未來(lái)營(yíng)改增。希望客戶可以吸收部分營(yíng)改增稅負(fù)成本。
其四、對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全面增值稅財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。
其五、制定公司營(yíng)改增過(guò)渡期方案。充分合理合法應(yīng)用過(guò)渡期稅率差。
案例一：一起典型的“貪小利，吃大虧”的例子海南省地方稅務(wù)局第五稽查局2014年6月份曝光的稅務(wù)違法案件
一、案件名稱：吉林電力管道工程總公司
二、違法性質(zhì)：開(kāi)具假發(fā)票偷逃稅款
三、違法事實(shí)
海南省地方稅務(wù)局第五稽查局(以下簡(jiǎn)稱第五稽查局)對(duì)華能海南發(fā)電股份有限公司東方電廠(以下簡(jiǎn)稱華能電廠)發(fā)票檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，吉林電力管道公司向華能電廠提供五張建安假發(fā)票。海南省地方稅務(wù)局第五稽查局于2014年3月3日至2014年6月3日對(duì)吉林電力管道公司進(jìn)行了立案檢查。
經(jīng)查，吉林電力管道公司向華能電廠開(kāi)具的五張建安假發(fā)票系收取2009年-2010年工程進(jìn)度款，票面金額合計(jì)17，863，434.00元，偷逃營(yíng)業(yè)稅金及企業(yè)所得稅等。
四、稅務(wù)處理
2014年6月，第五稽查局依法對(duì)吉林電力管道公司作出稅務(wù)處理、處罰決定，追繳各項(xiàng)稅費(fèi)94.42萬(wàn)元，加收滯納金64.41萬(wàn)元，并處罰款46.41萬(wàn)元。
目前，第五稽查局已依法將查補(bǔ)的稅款、滯納金、罰款合計(jì)205.24萬(wàn)元全部追繳入庫(kù)。
五、本案啟示
由于建設(shè)項(xiàng)目投資巨大，稅基很大，營(yíng)業(yè)稅及附加對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是一筆不小的開(kāi)支，為了追求利潤(rùn)最大化，一些施工企業(yè)不惜冒著風(fēng)險(xiǎn)利用假發(fā)票偷漏國(guó)家稅款，造成稅收大量流失。但這類違法行為是公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)打擊的對(duì)象，一經(jīng)查實(shí)，納稅人將面臨著嚴(yán)重的稅收行政處罰，另外相關(guān)責(zé)任人也可能面臨著刑事處罰。
在本案中，吉林電力管道公司如依法按期納稅，負(fù)擔(dān)的稅收成本為94.42萬(wàn)元。僅一念之差，該公司卻額外增加稅收成本110.82萬(wàn)元，且對(duì)公司信譽(yù)也帶來(lái)了巨大的負(fù)面影響，還將因此可能被追究刑事責(zé)任。
這是一起典型的“貪小利，吃大虧”的例子，應(yīng)引起納稅人的高度重視，莫報(bào)僥幸心理，切忌以身試法。
案例分析：
按常理來(lái)說(shuō)，華能海南發(fā)電股份有限公司東方電廠和吉林電力管道公司都不是小型公司，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)水平應(yīng)該都不低，但吉林電力管道公司為什么還是為小利通過(guò)開(kāi)具假發(fā)票偷逃營(yíng)業(yè)稅及其他稅款。從以上案例可以看出建筑行業(yè)因?yàn)榉职麧?rùn)率低等原因現(xiàn)在存在大量的假發(fā)票。
營(yíng)改增建筑業(yè)普遍存在的假發(fā)票現(xiàn)象會(huì)因?yàn)樵鲋刀惙纻味惪叵到y(tǒng)的存在無(wú)處隱匿。但是虛開(kāi)增值稅發(fā)票用于抵扣將會(huì)成為低成本高收益的手段，預(yù)計(jì)未來(lái)大量虛開(kāi)增值稅發(fā)票的大案要案將會(huì)在建筑業(yè)出現(xiàn)。但與假發(fā)票不同，惡意虛開(kāi)增值稅發(fā)票的在我國(guó)是重罪，與案例中只進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰是不同的，財(cái)務(wù)等主要責(zé)任人員將面對(duì)刑法的處罰。建筑業(yè)長(zhǎng)期以罰代管的時(shí)代將要改變。
案例二：假設(shè)地產(chǎn)建筑同時(shí)營(yíng)改增增值稅率都是11%地產(chǎn)業(yè)還會(huì)要建筑業(yè)帶料嗎？
1、如果地產(chǎn)找到17%稅率材料供應(yīng)商在支付現(xiàn)金總價(jià)格不變的情況下，是不是還要讓建筑商白賺17%和11%的稅率差？并且地產(chǎn)商，無(wú)論在資金支付還是購(gòu)買規(guī)模上都比建筑有優(yōu)勢(shì).特別現(xiàn)在地產(chǎn)業(yè)強(qiáng)者恒強(qiáng)，地產(chǎn)國(guó)內(nèi)己成幾大品牌商的天下。
不帶料了建筑商的稅務(wù)局不干了，這價(jià)格不公允？是否建筑商又要被工程所在地稅務(wù)局重新核定價(jià)格加上材料的部份呢？
2、既使地產(chǎn)商錢多人傻讓建筑商帶料，稅務(wù)局就要懷疑是否有虛開(kāi)了？
營(yíng)改增不含材料損益表稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算：
除去材料營(yíng)改增后原來(lái)100元收入成為了90元收入下降10元，按原來(lái)30元機(jī)械工具折舊可以按17%抵加5.1元成本下降。人工和其他不可扣除費(fèi)用不變。原營(yíng)業(yè)稅3元，改后應(yīng)交增值稅為4.9元，減少利潤(rùn)總額1.9元。要與營(yíng)改增前稅負(fù)一樣需要41元的費(fèi)用含17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票才能達(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)。以前前提還是在供應(yīng)商不要求因?yàn)殚_(kāi)具增值稅發(fā)票加上稅點(diǎn)漲價(jià)的前提下達(dá)到的。一般在實(shí)務(wù)中建筑業(yè)的供應(yīng)商都是開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人為主，主要為達(dá)價(jià)格最優(yōu)為前提。
案例分析：
營(yíng)改增含材料損益表稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算：
1、按營(yíng)業(yè)稅時(shí)100元銷售含3元營(yíng)業(yè)稅，改增值稅后需要40.64元的含稅17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票達(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)。如果增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票17%可以抵扣達(dá)到銷售額的40.64%2、對(duì)建筑業(yè)的原材料中主要材料砂石、黃砂、混凝土等的進(jìn)項(xiàng)稅額都達(dá)不到17%，按簡(jiǎn)易征收率只有3%抵扣率。對(duì)建筑業(yè)的原材料中主要材料砂石、黃砂、混凝土等的進(jìn)項(xiàng)稅額都達(dá)到不17%，按簡(jiǎn)易征收率只有3%抵扣率。如果按為簡(jiǎn)化計(jì)算按加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率11%計(jì)算可以抵扣達(dá)到銷售額62.82%是可以達(dá)與營(yíng)業(yè)稅時(shí)一樣的稅負(fù)的。
一般建筑業(yè)人工費(fèi)用占銷售30%是無(wú)法抵扣的。產(chǎn)值利潤(rùn)率3.5%左右，管理費(fèi)用按2.5%計(jì)算無(wú)法抵扣，還有其他社保業(yè)務(wù)費(fèi)政府規(guī)費(fèi)等無(wú)法抵扣費(fèi)用10%。還余54%的可能可以抵扣費(fèi)用，已經(jīng)低于62.82%的平衡點(diǎn)了。現(xiàn)實(shí)就可能可以不提價(jià)獲取的增值稅發(fā)票更加低。
所以，單從以上營(yíng)改增稅負(fù)變化來(lái)看，未來(lái)建筑業(yè)要機(jī)器人等代替人工因?yàn)橛?7%的進(jìn)項(xiàng)抵扣成本優(yōu)勢(shì)機(jī)械將大量出現(xiàn)，還有建筑模塊化工廠一樣會(huì)出現(xiàn)。建筑業(yè)會(huì)從勞動(dòng)力密集型轉(zhuǎn)向設(shè)備、資本、技術(shù)密集型。規(guī)范化/細(xì)分化/工廠化將是將是建筑業(yè)強(qiáng)者恒強(qiáng)的時(shí)代。
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